WWW.DOC.KNIGI-X.RU
БЕСПЛАТНАЯ  ИНТЕРНЕТ  БИБЛИОТЕКА - Различные документы
 

« ...»

СОДЕРЖАНИЕ

1. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ

1.1. Порядок оказания платных медицинских услуг

населению

1.2. Нормативная документация, регулирующая правила оказания

платных медицинских услуг в медицинских организациях........... 7

1.3. Порядок ведения бухгалтерского учета

1.3.1. Учет основных средств

1.3.2. Учет материальных запасов и расходных материалов......... 32

1.3.3. Учет расчетов с персоналом

1.4. Учет затрат на оказание медицинских услуг

1.4.1. Состав, классификация и система учета затрат.................. 40 1.4.2. Порядок формирования стоимости медицинских услуг.... 49

1.5. Порядок расчетов с пациентами за оказанные медицинские услуги

1.6. Бухгалтерская отчетность медицинских учреждений

2. НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ МЕДИЦИНСКИХ УСЛУГ

2.1. Налог на прибыль

2.2. Налог на добавленную стоимость

2.3. Налог на имущество организаций

2.4. Порядок составления налоговых деклараций

2.4.1. Налоговая декларация по налогу на прибыль

2.4.2. Налоговая декларация при упрощенной системе налогообложения

2.4.3. Налоговая декларация по налогу на имущество организаций

2.5. Особенности налогового учета медицинских услуг в условиях применения различных систем налогообложения (УСН, ЕНВД)

2.5.1. Упрощенная система налогообложения

2.5.2. Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход



СОДЕРЖАНИЕ

3. УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА МЕДИЦИНСКИХ ОРГАНИЗАЦИЙ............ 154

3.1. Формирование учетной политики медицинских учреждений в целях бухгалтерского и налогового учета

3.2. Содержание и раскрытие учетной политики

3.2.1. Учетная политика организации для целей бухгалтерского учета

3.2.2. Учетная политика организации для целей налогообложения

Приложение 1. Договор на оказание платных медицинских услуг..... 167 Приложение 2. Форма № 47. Квитанция о приеме разного рода платы

Приложение 3. Унифицированная форма № КО 1, утвержденная постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 № 88........... 173

СПИСОК СОКРАЩЕНИЙ

–  –  –

1.1. Порядок оказания платных медицинских услуг населению Платные медицинские услуги на территории Российской Федера ции предоставляются на основании постановления Правительства РФ от 13 января 1996 г. № 27 «Об утверждении правил предоставле ния платных медицинских услуг населению медицинскими учрежде ниями» (далее — Правила). Правила определяют порядок и условия предоставления платных медицинских услуг населению лечебно профилактическими учреждениями независимо от ведомственной подчиненности и формы собственности, в том числе научно иссле довательскими институтами и государственными медицинскими об разовательными учреждениями высшего профессионального образо вания, и являются обязательными для исполнения.

Согласно указанным Правилам платные медицинские услуги на селению предоставляются медицинскими учреждениями в виде профилактической, лечебно диагностической, реабилитационной, протезно ортопедической и зубопротезной помощи. Платные ме дицинские услуги населению осуществляются медицинскими уч реждениями в рамках договоров с гражданами или организациями на оказание медицинских услуг работникам и членам их семей.

Для предоставления платных медицинских услуг населению медицинскому учреждению необходимо наличие сертификата и лицензии на каждый вид услуги, предоставляемой данным медицинским учреждением. Государственные и муниципальные медицинские учреждения оказывают платные медицинские услуги населению по специальному разрешению соответствующего органа управления здравоохранением.



Все медицинские учреждения, оказывающие платные медицин ские услуги, обязаны обеспечить соответствие предоставляемых платных медицинских услуг населению требованиям, предъявля

1. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ

емым к методам диагностики, профилактики и лечения, разрешен ным на территории Российской Федерации. Медицинские учрежде ния обязаны вести статистический и бухгалтерский учет платных медицинских услуг, предоставляемых населению, а также состав лять соответствующую отчетность и представлять ее в порядке и сроки, установленные законами и иными правовыми актами РФ.

Бухгалтерский и статистический учет по основной деятельности и платным медицинским услугам должен вестись отдельно.

Органы управления здравоохранением и другие государственные органы и организации осуществляют постоянный контроль в преде лах своей компетенции за самой организацией и качеством выпол нения ею платных медицинских услуг населению, а также правиль ностью взимания платы с населения.

Цены на медицинские услуги, предоставляемые населению за плату, устанавливаются в соответствии с законодательством РФ.

Медицинские учреждения, предоставляющие платные медицин ские услуги, обязаны обеспечить граждан бесплатной, доступной и достоверной информацией, в состав которой входят сведения о мес тонахождении учреждения, режиме работы, перечне платных меди цинских услуг с указанием их стоимости, об условиях предоставле ния и получения этих услуг, в том числе сведения о льготах для отдельных категорий граждан, а также сведения о квалификации и сертификации специалистов.

Платные медицинские услуги, предоставляемые населению, оформляются договором, регламентирующим условия и сроки их получения, порядок расчетов, права, обязанности и ответствен ность сторон.

Оплата медицинских услуг населением и организациями произ водится в учреждениях банков или в самом медицинском учрежде нии. Расчеты с населением за предоставленные платные медицин ские услуги осуществляются с применением контрольно кассовых машин. При расчетах с населением без использования контрольно кассовых машин медицинские учреждения обязаны использовать бланк, являющийся документом строгой отчетности, утвержденный в установленном порядке. Потребителю услуг медицинские учреж дения обязаны выдать кассовый чек или копию бланка, подтверж дающие прием наличных денег.

Потребитель, пользующийся платными медицинскими услуга ми, обязан:

• оплатить стоимость предоставляемой ему медицинской услуги;

1.2. Нормативная документация, регулирующая правила оказания услуг... 7

• выполнять требования, обеспечивающие качественное предо ставление платной медицинской услуги, включая сообщение необходимых для этого сведений.

Согласно законодательству РФ медицинские учреждения перед потребителем несут ответственность за неисполнение или ненадле жащее исполнение условий договора, несоблюдение требований, предъявляемых к методам диагностики, профилактики и лечения, разрешенным на территории Российской Федерации, а также в слу чае причинения вреда здоровью и жизни потребителя.

За неисполнение или ненадлежащее исполнение условий до говора потребители, пользующиеся платными медицинскими услу гами, вправе предъявлять требования о возмещении связанных с этим убытков, ущерба в случае причинения вреда здоровью и жиз ни, а также о компенсации за причинение морального вреда в соот ветствии с законодательством РФ и Правилами предоставления платных медицинских услуг.

В случае несоблюдения сроков исполнения услуг медицинским учреждением потребитель вправе:

• назначить новый срок оказания услуги;

• потребовать уменьшения стоимости предоставленной услуги;

• потребовать исполнения услуги другим специалистом;

• расторгнуть договор и потребовать возмещения убытков.

В случае нарушения сроков исполнения услуг, установленных договором, медицинское учреждение обязано выплатить потребите лю неустойку в порядке и размере, определенных Законом РФ от 7 февраля 1992 г. № 2300 I «О защите прав потребителей» или до говором. Неустойка по соглашению сторон может быть выплачена за счет уменьшения стоимости оказанной медицинской услуги, пре доставления потребителю дополнительных услуг без оплаты или возврата части ранее внесенного аванса.

1.2. Нормативная документация, регулирующая правила оказания платных медицинских услуг в медицинских организациях В настоящее время заметен рост числа коммерческих медицин ских учреждений. Это достаточно новый вид предпринимательской деятельности, так как до определенного момента медицинские ус луги, в том числе и их платные виды, оказывались специализиро ванными государственными и муниципальными учреждениями.

1. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ

Практика доказала возможность существования коммерческих ме дицинских организаций, получивших распространение в стомато логии, косметологии, хирургии, кардиологии и многих других обла стях медицины. В данной книге будут рассмотрены особенности учета и налогообложения услуг, оказываемых коммерческими меди цинскими учреждениями.

Условия оказания медицинской помощи едины для бесплатной и платной медицины. Медицинские работники несут юридическую ответственность в случае неблагоприятного исхода медицинского вмешательства, дефекта оказания медицинской помощи. При этом экспертиза, проводимая для установления правильности оказания медицинской помощи, будет ориентироваться на общепринятые подходы к оказанию медицинской помощи.

Нормативно правовая база современного здравоохранения включает в себя ряд требований, которые предъявляются к государ ственным, муниципальным и коммерческим медицинским учреж дениям, оказывающим платные медицинские услуги.

К ним отно сятся:

• наличие соответствующих организационно технических усло вий и материально технического обеспечения (включая обо рудование, инструменты, транспорт, документацию), обеспе чивающих использование медицинских технологий, применя емых на территории Российской Федерации;

• наличие в штате работников, имеющих высшее, среднее спе циальное, дополнительное образование и специальную под готовку для осуществления учреждением лицензированной деятельности, а также наличие у руководителя медицинско го учреждения высшего специального образования и стажа работы по лицензируемому виду деятельности не менее пяти лет;

• наличие лицензии на осуществление тех видов медицинских услуг, которые планирует оказывать медицинское учреждение;

• отметка обо всех оказываемых услугах в уставных документах организации;

• составленный и утвержденный прейскурант цен на платные медицинские услуги, содержащий информацию обо всех ви дах медицинских услуг;

• наличие установленной формы договора между медицинским учреждением и пациентом на оказание платных медицинских услуг;

1.2. Нормативная документация, регулирующая правила оказания услуг... 9

• повышение квалификации работников, осуществляющих ме дицинскую деятельность, не реже 1 раза в пять лет.

Особенностям правового регулирования возмездного, т.е. плат ного оказания услуг, в частности медицинских, посвящена гл. 39 ч. II ГК РФ, предусматривающая составление договора на оказание платных услуг. Договор на оказание платных медицинских услуг обеспечивает права и обязанности, определяющие отношения меж ду медицинской организацией, оказывающей такие услуги, и паци ентом, т.е. потребителем медицинских услуг.

Данные отношения, основанные на денежных интересах, должны формироваться на ос нове законодательства, тем более что непосредственным объектом этих отношений являются наиболее значимые для человека блага:

жизнь, здоровье, физическая неприкосновенность.

В главе 39 ГК РФ закреплены общие нормы и подходы к регули рованию отношений, связанных с возмездным оказанием медицин ских услуг. Однако сама суть таких отношений обеспечивает необ ходимость более детального решения определенных вопросов такой правовой формы, как договор возмездного оказания медицинских услуг. Это связано с тем, что возникающие противоречия, недостат ки и пробелы в правовом регулировании предоставления платных медицинских услуг приводят к нарушению законных прав и интере сов медицинского учреждения и потребителей платных медицин ских услуг. Данная ситуация осложняется отсутствием необходимо го опыта гражданско правовых отношений между медицинским учреждением, оказывающим платные медицинские услуги, и паци ентом. Это обусловливает необходимость разработки системной правовой базы, обеспечивающей гарантии успешного осуществле ния медицинской деятельности. Данная правовая система должна обеспечить защиту прав и интересов пациента и установить надеж ные правовые гарантии профессиональной деятельности специали стов — исполнителей медицинских услуг.

В настоящее время действующими нормативными актами, рег ламентирующими предоставление медицинских услуг, кроме упо мянутых Правил, являются:

• Основы законодательства РФ об охране здоровья граждан от 22 июля 1993 г. № 5487 1;

• Закон от 9 июня 1993 г. № 5142 1 «О донорстве крови и ее ком понентов»;

• Закон «О трансплантации органов и (или) тканей» от 22 декаб ря 1992 г. № 4180 1;

1. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ

•Закон «О психиатрической помощи и гарантиях прав граждан при ее оказании» от 2 июля 1992 г. № 3185 1;

• Закон «О медицинском страховании граждан в Российской Федерации» от 28 июня 1991 г. № 1499 I;

• Закон «О погребении и похоронном деле» от 12 января 1996 г.

№ 8 ФЗ;

• другие законы и подзаконные акты.

В то же время существует необходимость разработки норматив ных актов, обеспечивающих возможность принятия конкретных ре шений в особо сложных нестандартных ситуациях, складывающих ся при предоставлении медицинских услуг. Так несовершенна правовая база регулирования трансплантации органов и тканей че ловека, клонирования, не определены границы возможности ис пользования генной инженерии, создания и использования банка трансплантационных органов, эмбриональных тканей, проведения экспериментов. Остаются нерешенными проблемы определения момента смерти человека, эвтаназии, использования органов и тка ней абортируемых зародышей, защиты прав неродившихся детей, коррекции пола и многие другие вопросы.

Необходимо еще более усовершенствовать правовой механизм оценки качества оказываемых медицинских услуг. Анализ и оценка качества услуги входит в состав правовых отношений.

Таким образом, любая медицинская услуга должна быть оформ лена договором (приложение 1) на ее оказание (п. 2 и 11 Правил предоставления платных медицинских услуг населению медицин скими учреждениями). Это требование подлежит обязательному выполнению всеми медицинскими организациями (как бюджетны ми, так и коммерческими).

Предметом договора возмездного оказания услуг является совер шение действий по заданию заказчика (пациента). Отличительной особенностью договора возмездного оказания медицинских услуг яв ляется отсутствие материального результата действия, а следователь но, подлежит оплате сам факт предоставления услуги, т.е. отсутствует стадия сдачи и приемки, при которой можно оценить качество ока занной услуги. Конечный результат оказанной медицинской услуги может быть виден, а может и нет. В определенных случаях результата может вообще не последовать или последовать по прошествии како го то времени и даже лет. В связи с этим в обязанности исполнителя входит совершение определенных действий или осуществление опре деленной деятельности, а заказчика (пациента) — их оплата.

1.2. Нормативная документация, регулирующая правила оказания услуг... 11 В связи со спецификой услуги договор определяет не только обя занности и права сторон, но и их ответственность.

Исполнитель несет ответственность за неисполнение или ненад лежащее исполнение услуги. Данный факт устанавливается специ альной комиссией. В свою очередь, заказчик (пациент) может быть сам виновен в ненадлежащем качестве услуги, если не выполнит требований и рекомендаций исполнителя.

Договор распределяет последствия невозможности исполнения между сторонами с учетом вины той или иной из них. Если невоз можность исполнения возникла по вине заказчика (пациента), то на него возлагаются все последствия такой невозможности, состоящие в обязанности заказчика оплатить услуги в полном объеме. При этом эта обязанность заключается не в самом долге, а в ответствен ности за нарушение обязательства.

В случае невозможности исполнения договора по вине исполни теля он полностью утрачивает право на получение оплаты за ока занные услуги. Если ранее заказчиком был выплачен аванс, то, как правило, он должен быть возвращен. В договоре также определяется ответственность за последствия невозможности исполнения, воз никающие по обстоятельствам, за которые ни одна из сторон не от вечает.

Таким образом, прежде чем оказывать какие либо медицинские услуги, пациента необходимо ознакомить с перечнем платных услуг и их стоимостью, условиями предоставления и получения данных услуг. Также пациенту необходимо сообщить о действующих в орга низации льготах для отдельных категорий граждан. Пациент имеет право получить информацию о квалификации и сертификации вра чей специалистов.

Для того чтобы документально подтвердить факт выполнения требований, указанных в договоре, на первом приеме составляется соглашение об объеме и условиях оказываемых платных медицин ских услуг (информированное соглашение). Впоследствии это со глашение прикладывается к договору в виде приложения к нему.

При составлении договора необходимо помнить о правах паци ентов.

Законодательство РФ предусматривает следующие права па циентов:

• получение необходимой информации о состоянии своего здо ровья, причем в доступной для него форме ввиду отсутствия у него медицинских знаний (п. 9 ст. 30 и 31 Основ законодатель ства РФ об охране здоровья граждан);

1. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ

•свободный выбор лечащего врача с учетом его согласия (п. 2 ст.

30 Основ законодательства РФ об охране здоровья граждан);

• проведение консилиума и консультаций с другими специалис тами по просьбе пациента (п. 4 ст. 30 Основ законодательства РФ об охране здоровья граждан);

• конфиденциальность информации об обращении за медицин ской помощью, диагнозе и состоянии здоровья (п. 6 ст. 30 Ос нов законодательства РФ об охране здоровья граждан);

• отказ от медицинского вмешательства, оформленный в письменном виде (п. 8 ст. 30 и 33 Основ законодательства РФ об охране здоровья граждан);

• добровольное согласие на медицинское вмешательство (п. 7 ст. 30 и 32 Основ законодательства РФ об охране здоровья граж дан).

Вместе с тем пациент обязан оплатить стоимость предоставля емой ему медицинской услуги, а также выполнять требования вра чей, обеспечивающие наилучшее лечение. Медицинские рекомен дации лечащего врача и обязательное информирование пациентом лечащего врача об известных больному аллергических реакциях на какие либо лекарственные препараты, о перенесенных заболевани ях и возникших вследствие этого осложнениях предусматриваются договором. На основе этого пациент может требовать возместить убытки и компенсацию за моральный вред вследствие неправиль ного оказания услуги (п. 16 Правил предоставления медицинских услуг населению медицинскими учреждениями). В связи с этим в договоре необходимо отметить, что ухудшение состояния здоровья пациента может возникнуть после оказания медицинской услуги, но не вследствие нее.

1.3. Порядок ведения бухгалтерского учета Для большинства предприятий, занимающихся коммерческой деятельностью, независимо от вида и сферы деятельности, органи зационно правовой формы и формы собственности установлен единый порядок отражения в бухгалтерском и налоговом учете финансово хозяйственных операций (кроме кредитных, страховых, бюджетных и некоторых других организаций). Для определенных видов деятельности в силу их специфики (технологии производства, работ или услуг) существуют особенности учета и налогообложения.

Так, бюджетные медицинские учреждения ведут бухгалтерский учет

1.3. Порядок ведения бухгалтерского учета 13 согласно законодательству по бюджетному учету. Коммерческие ме дицинские учреждения осуществляют бухгалтерский и налоговый учет согласно законодательству по ведению бухгалтерского учета финансово хозяйственной деятельности организаций, занима ющихся коммерческой деятельностью.

Медицинская деятельность подлежит обязательному лицензиро ванию (ст. 17 Федерального закона от 8 августа 2001 г. № 128 ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности»). В соответ ствии с п. 3 Положения о лицензировании медицинской деятельно сти, утвержденного постановлением Правительства РФ от 4 июля 2002 г. № 499 под такого рода деятельностью понимается выполне ние любых медицинских работ и услуг. Таким образом, на оказание медицинских услуг специализированными коммерческими органи зациями необходимо получить соответствующую лицензию.

Расходы по получению соответствующих лицензий медицински ми учреждениями в целях бухгалтерского учета и налогообложения непосредственно связаны с их производственной деятельностью (медицинскими услугами). В связи с этим в бухгалтерском учете они будут относиться на счет 26 «Общехозяйственные расходы», а в це лях налогообложения — приниматься к налоговому учету (ст. 252 НК РФ). К затратам на получение лицензии относятся не только сама плата государственному лицензирующему органу, но и другие расходы, связанные с лицензированием (консультационные услуги, копировально множительные работы, услуги нотариуса и др). Рас ходы, связанные с получением лицензии, относятся не к одному от четному (налоговому) периоду, а ко всему сроку действия данной лицензии. В связи с этим расходы организации для целей бухгалтер ского и налогового учета относятся равными частями исходя из сро ка действия лицензии.

Таким образом, все затраты, связанные с получением лицензии коммерческими медицинскими организациями, в учете отражаются на счете 97 «Расходы будущих периодов» и в дальнейшем подлежат включению в состав расходов равными долями в течение срока дей ствия полученной лицензии.

Пример 1.1.

Медицинский центр ООО «Таис» получил лицензию на осуществление деятельности в области косметологии. За данную ли цензию организация оплатила 15 000 руб. Кроме того, затраты на ко пировально множительные работы и услуги нотариуса по заверению копий учредительных документов для представления в лицензиру

1. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ

ющий орган была уплачена еще 1000 руб. Данные услуги налогообло жению по НДС не подлежат.

Срок действия лицензии составляет 5 лет (60 месяцев).

В бухгалтерском учете ООО «Таис» эти операции отражаются сле дующими записями:

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит счета 51 «Расчетные счета» — на сумму произведенных расхо дов — 16 000 руб.;

Дебет счета 97 «Расходы будущих периодов» Кредит счета 76 «Рас четы с разными дебиторами и кредиторами» — на сумму затрат, отне сенных на расходы будущих периодов — 16 000 руб.;

Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы» Кредит счета 97 «Расходы будущих периодов» — на сумму затрат, ежемесячно относи мых на расходы организации — 266,67 руб. (16 000 руб. : 60 мес.).

1.3.1. Учет основных средств Учет основных средств в медицинских организациях произво дится аналогично учету основных средств при осуществлении дру гих видов деятельности, причем используется та же первичная доку ментация (формы № ОС 1, ОС 3, ОС 4, ОС 6, ОС 14, ОС 15, ОС 16).

Расходы на приобретение основных средств относятся к долго срочным инвестициям. Бухгалтерский учет основных средств меди цинских организаций, так же как и других предприятий, осуществ ляющих коммерческую деятельность, регламентируется (ПБУ 6/01).

Основной удельный вес основных средств медицинских органи заций составляет специальное медицинское оборудование. Как правило, оно достаточно дорогостоящее, поэтому особое внимание следует уделить формированию первоначальной стоимости объек тов основных средств. Пополнение основных средств организаций, в том числе медицинских, происходит за счет приобретения за пла ту, в качестве взносов в уставные капиталы, а также в порядке даре ния или при проведении товарообменных (бартерных) операций.

Основные средства, как правило, поступают в порядке купли продажи у других организаций и заводов производителей. Первона чальная стоимость таких основных средств включает в себя сумму фактических затрат на их приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных зако нодательством РФ) (п. 8 ПБУ 6/01).

К расходам на приобретение ос новных средств относятся:

1.3. Порядок ведения бухгалтерского учета 15

• суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования;

• суммы, уплачиваемые организациями за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основ ных средств;

• регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретени ем (получением) прав на объект основных средств;

• таможенные пошлины;

• вознаграждения, уплачиваемые посреднической организаци ей, через которую приобретен объект основных средств;

• иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.

К прочим затратам на приобретение основных средств могут быть отнесены начисленные проценты по заемным средствам, при влеченным для приобретения данного объекта. При этом затраты по начисленным процентам за пользование заемными средствами включаются в состав операционных расходов и учитываются на сче те 91 «Прочие доходы и расходы» (п. 11 ПБУ 10/99). В связи с несо ответствием нормативных документов по бухгалтерскому учету организация самостоятельно устанавливает способ отражения в учете процентов по инвестиционному кредиту (займу) с обязатель ным отражением выбранного варианта в учетной политике.

В целях налогового учета формирование первоначальной сто имости осуществляется аналогично бухгалтерскому учету. Отличие в определении первоначальной стоимости составляет отражение процентов по заемным обязательствам, за счет которых были при обретены основные средства. В целях налогообложения эти расхо ды учитываются только в составе внереализационных расходов (подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ), а следовательно, в формировании первоначальной стоимости не участвуют. Не подлежат включению в фактические затраты на приобретение, сооружение или изго товление основных средств общехозяйственные и иные анало гичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связа ны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств. Исключение могут составлять командировочные расходы сотрудников организаций, связанные с приобретением объектов основных средств. Такие расходы включаются в состав первона чальной стоимости.

1. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ

Затраты, связанные с приобретением основных средств, аккуму лируются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», а при вводе в эксплуатацию объекта списываются на счет 01 «Основные средства» по сформированной первоначальной стоимости. Основ ным первичным документом, на основании которого производится постановка на учет объекта основных средств и оформление соот ветствующей бухгалтерской записи, является акт о приемке переда че объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) — форма № ОС 1.

Пример 1.2.

Медицинский центр ООО «Таис» приобрел медицин ское оборудование у российского поставщика. В соответствии с до говором прием этого оборудования осуществлялся сотрудником цен тра, откомандированным на завод изготовитель.

Поставщику за данное оборудование было перечислено 55 000 руб.

(в том числе НДС — 8387,5 руб.). Командировочные расходы сотруд ника составили 2800 руб. (суточные, оплата гостиницы, билеты на проезд).

Расходы по установке и дополнительной наладке приобретенного оборудования составили 5000 руб. (в том числе НДС — 762,5 руб.).

Согласно ПБУ 6/01 и ст.

257 НК РФ к затратам на приобретение данного объекта основных средств, включаемым в состав первона чальной стоимости, относятся:

• сумма, выплаченная поставщику согласно договору (без учета НДС) — 46 612,5 руб.;

• командировочные расходы сотрудника — 2800 руб.;

• расходы по установке и наладке медицинского оборудования — 4237,5 руб.

Таким образом, первоначальная стоимость объекта основных средств составит 53 650 руб.

В бухгалтерском учете данные операции получат следующее отра жение:

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит счета 51 «Расчетные счета» — на сумму, выплаченную поставщику за медицинское оборудование — 55 000 руб.;

Дебет счета 07 «Оборудование к установке» Кредит счета 60 «Расче ты с поставщиками и подрядчиками» — на стоимость приобретенного оборудования, требующего монтажа (без учета НДС) — 46 612,5 руб.;

1.3. Порядок ведения бухгалтерского учета 17 Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретен ным ценностям» Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчи ками» — на сумму НДС по полученному оборудованию — 8387,5 руб.;

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кредит сче та 07 «Оборудование к установке» — на сумму переданного оборудо вания в монтаж — 46 612,5 руб.;

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кредит сче та 71 «Расчеты с подотчетными лицами» — на сумму командировочных расходов, отнесенных на капитальные затраты по приобретенному оборудованию, согласно авансовому отчету — 2800 руб.;

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — на сумму затрат по уста новке и наладке медицинского оборудования — 4237,5 руб.;

Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретен ным ценностям» Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подряд чиками» — на сумму НДС по произведенным работам по установке и наладке оборудования — 762,5 руб.;

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит счета 51 «Расчетные счета» — на сумму, выплаченную подрядной органи зации за установку и наладку медицинского оборудования —5000 руб.;

Дебет счета 01 «Основные средства» Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» — на сумму сформированной первоначальной стоимости объекта основных средств, принятого на учет — 53 650 руб.;

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» Кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» — на сумму принятого к вычету НДС, уплаченного поставщику оборудо вания и подрядной организации — 9150 руб.

Ввод в эксплуатацию медицинского оборудования осуществлялся после его установки и наладки, поэтому и НДС, уплаченный поставщи кам оборудования и подрядчикам по его установке и наладке, прини мается к вычету только после принятия объекта основных средств к учету и начала исчисления по нему амортизации (п. 5 ст. 172 НК РФ).

Стоимость объектов основных средств погашается путем начисле ния амортизации. Для коммерческих медицинских организаций оп ределено четыре способа начисления амортизации (п.

18 ПБУ 6/01):

1) линейный способ;

2) способ списания стоимости пропорционально объему оказы ваемых услуг;

3) способ уменьшаемого остатка;

4) списание стоимости по сумме чисел лет срока полезного ис пользования.

1. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ

При линейном методе начисления амортизации годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначаль ной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, определяемой исходя из срока полезного использования этого объекта. Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету исходя из ожидаемого срока использования объекта в соответ ствии с ожидаемой производительностью или мощностью, степе нью физического износа, а также с учетом нормативно правовых и других ограничений использования (срока аренды) (п. 20 ПБУ 6/01).

При этом следует руководствоваться данными Классификации ос новных средств, включаемых в амортизационные группы, утверж денной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1, по объектам основных средств, введенных в эксплуатацию после 1 января 2002 г.

Начисление амортизации по способу списания стоимости про порционально объему оказываемых услуг производится исходя из натурального показателя объема оказанных услуг в отчетном перио де и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема услуг за весь срок полезного ис пользования объекта.

При начислении амортизации по способу уменьшаемого остатка годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало от четного года и нормы амортизации, определенной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускоре ния, устанавливаемого в соответствии с законодательством РФ.

При начислении амортизации по способу списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования годовая сумма амор тизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости основных средств и годового соотношения, в числителе которого стоит число лет, остающихся до конца срока службы объек та, а в знаменателе — сумма чисел лет срока службы этого объекта.

Организации, как правило, используют линейный метод начис ления амортизации.

Пример 1.3.

ООО «Таис» — медицинский центр по оказанию услуг в области косметологии — приобрело медицинское оборудование для электродепиляции. Первоначальная стоимость приобретенного обо рудования составляет 42 000 руб. Согласно Классификации основных

1.3. Порядок ведения бухгалтерского учета 19 средств данное оборудование отнесено к четвертой амортизационной группе. Срок полезного использования для данного оборудования ус тановлен в 6 лет (72 месяца). Начисление амортизации производится линейным способом.

Ежемесячная сумма амортизационных отчислений составит:

583,33 руб. = (42 000 руб. : 72 мес.) Таким образом, ежемесячно будет производиться начисление амортизации на сумму 583,33 руб.:

Дебет счета 20 «Основное производство» Кредит счета 02 «Амор тизация основных средств» — на сумму амортизации по медицинско му оборудованию — 583,33 руб.

Перечисленные способы начисления амортизации основных средств, кроме линейного, могут применяться только для целей бух галтерского учета. Для целей налогообложения установлено только два начисления амортизации (ст.

259 НК РФ):

1) линейный;

2) нелинейный.

При линейном способе сумма начисленной за один месяц амор тизации объекта определяется как произведение его первоначаль ной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, опреде ленной для данного объекта по следующей формуле:

K = (1 : n) 100%, где K — норма амортизации в процентах к первоначальной (восстано вительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;

n — срок полезного использования данного объекта амортизиру емого имущества, выраженный в месяцах.

Пример 1.4.

ООО «Таис» — медицинский центр по оказанию услуг в области косметологии — приобрело медицинское оборудование для электродепиляции. Первоначальная стоимость приобретенного обо рудования составляет 42 000 руб. Согласно Классификации основных средств данное оборудование отнесено к четвертой амортизационной группе. Срок полезного использования для данного оборудования уста новлен в 6 лет (72 месяца).

Для целей налогообложения используется линейный метод начисления амортизации:

К = (1 : 72) 100% = 1,389%.

Исходя из этого сумма ежемесячных амортизационных отчислений в целях налогообложения составит: 583,33 руб. = (42 000 руб. 1,389%).

1. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ

Таким образом, сумма амортизации при применении линейного метода в бухгалтерском и налоговом учете совпадает. В связи с этим отсутствует необходимость ведения двойного учета амортизации в бухгалтерском и налоговом учете.

При использовании нелинейного метода начисления амортиза ции норма амортизации определяется по формуле:

К = (2 : n) 100%, где К — норма амортизации в процентах к остаточной стоимости, при меняемая к данному объекту амортизируемого имущества;

n — срок полезного использования данного объекта амортизиру емого имущества, выраженный в месяцах.

Пример 1.5. Используем данные предыдущего примера:

— первоначальная стоимость приобретенного оборудования — 42 000 руб.;

— срок полезного использования — 72 месяца.

Определим норму амортизации нелинейным способом:

К = (2 : 72) 100% = 2,778.

Исходя из этого сумма амортизационных отчислений за первый месяц начисления амортизации будет равна 1166,76 руб.

Остаточная стоимость объекта основных средств на 1 е число сле дующего месяца составит: 40 833,24 руб. = (42 000 – 1166,76).

Сумма амортизационных отчислений за второй месяц составит 1134,35 руб.

И так до достижения величины амортизационных отчислений 20% от первоначальной стоимости основного средства. После этого остаточ ную стоимость объекта основных средств необходимо принять как базу для дальнейшего исчисления амортизации, а сумму ежемесячной амортизации определять путем деления базовой стоимости объекта на оставшееся количество месяцев полезного использования.

Если амортизация медицинского оборудования достигла 20% при мерно через 8 месяцев после принятия его в эксплуатацию и состави ла 8400 руб. = (42 000 руб. 20%), тогда остаточная стоимость на эту дату определяется как базовая величина и составит 33 600 руб. = = (42 000 руб. – 8400 руб.). Оставшийся срок полезного использова ния равен 64 месяцам. Исходя из этого сумма ежемесячных амортиза ционных отчислений составит: 525 руб. = (33 600 руб. : 64 мес.).

Используемый метод начисления амортизации должен быть закреплен в учетной политике для целей налогообложения. Если

1.3. Порядок ведения бухгалтерского учета 21 организация в целях налогообложения и в бухгалтерском учете при меняет различные методы начисления амортизации, то необходимо вести раздельный бухгалтерский и налоговый учет начисления амортизации.

Многие виды медицинского оборудования достаточно дорого стоящие, и не все организации (медицинские центры и клиники) могут позволить себе приобрести такое оборудование.

Основные средства могут приобретаться в рассрочку. Под приоб ретением в кредит или рассрочку понимаются такие отношения сторон, которые предусмотрены ст. 488 ГК РФ с обязательным за ключением договора.

Договор продажи медицинского оборудования в кредит может предусматривать уплату процентов на сумму, соответствующую цене товара, начиная со дня передачи товара продавцом, но может быть и беспроцентным. С момента передачи оборудования меди цинской организации и до его оплаты оно находится в залоге у про давца, если иное прямо не предусмотрено договором.

При оформлении договора купли продажи основных средств ме дицинского назначения в кредит медицинская организация сразу же приобретает право собственности на это имущество и может ис пользовать его в процессе своей деятельности, причем право распо ряжения этим имуществом несколько ограничено, т.е. его нельзя продать, сдать в аренду и прочее без согласия залогодержателя, т.е.

продавца.

При приобретении оборудования в кредит его стоимость отража ется на счете 01 «Основные средства». Одновременно с этим сумма обременения этого имущества залогом, установленным договором, отражается на забалансовом счете 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные».

При приобретении медицинской техники в собственность затра ты на его покупку являются капитальными вложениями и не могут быть включены в состав расходов. В состав расходов могут быть включены только платежи за отсрочку (рассрочку) оплаты (процен ты). При этом в бухгалтерском учете указанные платежи учитыва ются в составе операционных расходов и принимаются к учету пос ле постановки объекта основных средств на баланс (п. 8 ПБУ 6/01 и п. 11 ПБУ 10/99). В налоговом учете проценты, уплаченные за кре дит, относятся к внереализационным расходам (подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ), к налоговому учету принимаются в соответствии требова ниям ст. 269 НК РФ. Данная норма предусматривает учет процентов

1. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ

за кредит либо в пределах среднего уровня процентов по аналогич ным долговым обязательствам, либо в размере ставки рефинансиро вания Центрального банка РФ, увеличенной в 1,1 раза (при отсут ствии сопоставимых договоров или по выбору организации).

В налоговом учете при начислении амортизации возможно при менение специального коэффициента (не более 2) в отношении оборудования, используемого в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности. В медицинских организациях могут при сутствовать оба фактора, поскольку ряд приборов может работать круглосуточно, другие имеют контакт с агрессивными и опасными веществами.

При приобретении медицинского оборудования по договору ли зинга (финансовой аренды) лизингодатель обязуется приобрести в собственность имущество, указанное лизингополучателем (медуч реждением) у определенного им продавца и предоставить лизинго получателю это имущество за плату во временное владение и пользование.

Договор лизинга регламентирует основные права и обязанности арендатора (медицинской организации) и арендодателя (лизинго вой фирмы), а также регулирует финансовые отношения между сто ронами по поводу размещаемого имущества. Срок договора, как правило, составляет от 1 до 10 лет. В договоре фиксируется период, в течение которого обе стороны имеют гарантированный правовой статус, а договор не может быть расторгнут. Для каждого случая оп ределяется арендная ставка по полученному лизинговому имуще ству. Оплата лизинговых платежей по договору может выплачивать ся ежемесячно, ежеквартально, один раз в полугодие или один раз в год.

Основные виды лизинга:

• с возвратом объекта лизингодателю;

• с продлением срока договора;

• с правом выкупа;

• оперативный;

• финансовый.

Лизинг с возвратом объекта лизингодателю предполагает пользо вание оборудованием с последующим возвратом его владельцу. Это своего рода долгосрочная аренда.

Лизинг с продлением срока договора предполагает возможность продления срока договора в случае желания выкупа оборудования,




Похожие работы:

«МИНИСТЕРСТВО ТРАНСПОРТА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПРИКАЗ от 22 апреля 2002 года N 50 Об утверждении Федеральных авиационных правил Медицинское освидетельствование летного, диспетчерского состава, бортпроводников, курсантов и кандидатов, поступающих в учебные заведения гражданской авиации (с изменениями на 26 апреля 2011 года) _Документ с изменениями, вн...»

«16+ ISSN: 1815-7572 СИБИРСКИЙ МЕДИЦИНСКИЙ ЖУРНАЛ (ИРКУТСК ИРКУТСК) январьфевраль Иркутск К СВЕДЕНИЮ АВТОРОВ Редакция "Сибирского медицинского журнала" просит внимательно ознакомиться с нижеследующими инструкциями по подготовке рукописей для публикации "Сибирский медицинский журнал публикует статьи по проблемам ме...»

«Министерство здравоохранения Российской Федерации Государственное бюджетное образовательное учреждение высшего профессионального образования "ИРКУТСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ МЕДИЦИНСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ" (ГБОУ ВПО ИГ...»

«ГОСУДАРСТВЕННОЕ БЮДЖЕТНОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ "ВОЛГОГРАДСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ МЕДИЦИНСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ" МИНИСТЕРСТВА ЗДРАВООХРАНЕНИЯ И СОЦИАЛЬНОЙ ПОЛИТИКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (ГБОУ ВПО ВОЛГГМУ МИНЗДРАВСОЦРАЗВИТИЯ РОССИИ) "Утверждаю" зав. кафедрой патологической физи...»

«mini-doctor.com Инструкция Экстра таблетки, покрытые оболочкой, по 100 мг №4 ВНИМАНИЕ! Вся информация взята из открытых источников и предоставляется исключительно в ознакомительных целях. Экстра таблетки, покрытые оболочкой, по 100 мг №4 Действующее вещество: Силденафил Лекарственная форма:...»

«Приказ Министерства здравоохранения РФ от 13 ноября 2012 г. N 910н Об утверждении Порядка оказания медицинской помощи детям со стоматологическими заболеваниями С изменениями и дополнениями от: 17 июля 2013 г., 19 августа 2014 г...»

«© Жиборев Б. Н., 2008 УДК 616.69-008.6-08 ВАРИКОЦЕЛЕ, МУЖСКОЙ ГИПОГОНАДИЗМ И РЕПРОДУКТИВНЫЙ ПРОГНОЗ Б.Н. Жиборев Рязанский государственный медицинский университет имени академика И.П. Павлова В работе, у 40 больных МБ и левосторонним варикоцеле изучена клиническая манифестация...»

«СКОРАЯ МЕДИЦИНСКАЯ ПОМОЩЬ В.Г. Москвичев, канд. мед. наук, кафедра клинической фармакологии и внутренних болезней МГМСУ, Национальное научно-практическое общество скорой медицинской помощи Неотложная медиц...»

«Министерство здравоохранения республики беларусь УТВЕРЖДАЮ Первый заместитель министра здравоохранения В.В. Колбанов 21 июня 2005 г. Регистрационный № 99–0702 оЦенка каЧества МедиЦинскоЙ поМоЩи больнЫМ с инФекЦияМи,...»

«Королишин Василий Александрович КОМБИНИРОВАННОЕ ЛЕЧЕНИЕ МЕТАСТАТИЧЕСКИХ ОПУХОЛЕЙ ПОЗВОНОЧНИКА 14.01.18 – нейрохирургия АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание ученой степени кандидата медицинских наук Москва 2016 Работа выполнена в федеральном государственном автономном учреждении "Научно-исследовательский институт нейрохирургии имени академика...»

«mini-doctor.com Инструкция Флоксиум раствор для инфузий, 5 мг/мл по 100 мл в бутылках ВНИМАНИЕ! Вся информация взята из открытых источников и предоставляется исключительно в ознакомительных целях. Флоксиум раствор для инфузий, 5 мг/мл по 100 мл в бутылках Де...»

«действующее вещество: левофлоксацин; 100мл раствора содержат левофлоксацина полугидрат, эквивалентно левофлоксацину 500мг; вспомогательные вещества: глюкоза безводная, натрия эдетат, соляная кислота, вода для инъекций. Лекарственн...»







 
2017 www.doc.knigi-x.ru - «Бесплатная электронная библиотека - различные документы»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.